Laufende Projekte in der Forschungsphase

Verträge über den Erwerb von Strom aus erneuerbaren Energiequellen: Erwägung einer eng gefassten Änderung an IFRS 9 Finanzinstrumente

Die Frage nach der Behandlung von Stromlieferverträgen (Power Purchase Agreements, kurz PPAs) für erneuerbare („grüne“) Energien wurde ursprünglich dem IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) im Juni 2023 vorgelegt. Das IFRS IC beschloss jedoch, die Angelegenheit an das IASB zu verweisen. Folglich beschloss das IASB, ein Projekt dazu in den Arbeitsplan aufzunehmen.

Das Projekt resultiert aus der zunehmenden Verwendung von Stromlieferverträgen für erneuerbare Energien und deren ungeklärter Bilanzierung. Ziel ist es daher, die Durchführbarkeit eng gefasster Änderungen an IFRS 9 zu prüfen, die die Anwendbarkeit der own use exemption auf physische PPAs und die Anwendung der Hedge-Accounting-Vorschriften bei Verwendung virtueller PPAs als Sicherungsinstrument betreffen.

Hinsichtlich der Prüfung der Anwendbarkeit der own use exemption befasst sich das Projekt mit Verträgen über den physischen Kauf von Strom, der vom Käufer nicht gespeichert werden kann und aufgrund der Marktstruktur innerhalb eines kurzen Zeitraums entweder verbraucht oder verkauft werden muss. Hier entsteht die Frage, ob die own use exemption auf solche Fälle anwendbar ist. Ziel ist es, für den Standard klarzustellen, dass die Anschaffungskosten solcher Energieliefer­verträge über ihre Laufzeit erfasst werden, anstatt sie als derivative Finanzinstrumente zu behandeln, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden müssen.

Was die Bilanzierung von Sicherungsgeschäften betrifft, so befasst sich das Projekt mit virtuellen Stromlieferverträgen (Virtual Power Purchase Agreements, kurz VPPAs). Ein VPPA entspricht der Definition eines derivativen Instruments (Swap), das es dem Käufer und dem Verkäufer von Strom aus erneuerbaren Energien ermöglicht, einen variablen Marktpreis in einen festen Preis umzuwandeln. Ziel ist es, die Anwendung von Hedge Accounting auf diese Verträge zu ermöglichen. Die Designation der VPPA-Derivate in einer Sicherungsbeziehung würde verhindern, dass der effektive Teil des Derivats fortlaufend erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird.

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Dies ist ein Beitrag aus unserem IFRS-Newsletter 6-2023. Die gesamte Ausgabe finden Sie hier. Sie können diesen Newsletter auch abonnieren und erhalten die aktuelle Ausgabe direkt zum Erscheinungstermin.