Quellen

¹ Siehe nur Frotscher, Internationales Steuerrecht, 4. Aufl. 2015, Rn. 861; Jacobs, Internationale
Unternehmensbesteuerung, 8. Aufl. 2016, 244.

² Schaumburg/Häck, Internationales Steuerrecht, 4. Aufl. 2017, Rn. 19.6; Kerssenbrock/Wagner,
in: Strunk/Kaminski/Köhler, AStG/DBA, Stand: Juli 2017, Art. 6 OECD-MA, Rn. 2.

³ Jacobs/Endres/Spengel, in: Jacobs, Internationale Unternehmensbesteuerung, 8. Aufl.
2016, S. 244.

⁴ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, abrufbar unter www.bundesfinanzministerium.de/
Content/DE/Gesetzestexte/Gesetze_Gesetzesvorhaben/Abteilungen/Abteilung_IV/19_Legis
laturperiode/Gesetze_Verordnungen/JStG-2018/1-Referentenentwurf.pdf;jsessionid=7A7C
52538A661AD3AB8421F146C354D7?__blob=publicationFile&v=2(Abruf:15.7.2018).

⁵ Siehe dazu Cloer/Hagemann/Lichel/Schmitt, BB 2018, 1686.

⁶ BGBl. I 1993, 2310; BStBl. I 1994, 50.

⁷ BGBl. I 2008, 2794; BStBl. I 2009, 74.

⁸ Zur Rechtsentwicklung Peffermann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand:
April 2018, § 49 EStG, Rn. 591.

⁹ Zum Inlandsbezug Frotscher, in: Frotscher/Geurts, EStG, Stand: Okt. 2014, § 49, Rn. 185 f.

¹⁰ Frotscher, in: Frotscher/Geurts, EStG, Stand: Okt. 2014, § 49, Rn. 180; Jelinek, in: Bordewin/
Brandt, EStG, Stand: Juni 2015, § 49, Rn. 126; Gosch, in: Kirchhof, EStG, 17. Aufl.
2018, § 49, Rn. 39: lückenfüllender Charakter.

¹¹ BT-Drs. 16/10189, 58 f.

¹² Frotscher, in: Frotscher/Geurts, EStG, Stand: Oktober 2014, § 49, Rn. 184; Peffermann, in:
Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG, Rn. 591.

¹³ Siehe auch FG Köln, 10.7.2013 – 10 K 2408/10, EFG 2013, 1674 zum niedrigeren AfASatz;
Huschke/Hartwig, IStR 2008, 745, 746 f.

¹⁴ Die dort nicht genannten ausländischen Körperschaften unterliegen damit weiterhin
den allgemeinen Grundsätzen, z. B. der Spekulationsfrist nach § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.

¹⁵ Kraft, in: Kanzler/Kraft/Bäuml/Marx/Hechtner, EStG, 3. Aufl. 2018, § 49, Rn. 80; siehe auch
Frotscher, in: Frotscher/Geurts, EStG, Stand: Okt. 2014, § 49, Rn. 193 ff.

¹⁶ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls.

¹⁷ BGBl. I 2016, 1730.

¹⁸ Vgl. auch Reimer, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Stand: März 2018, § 49 EStG, Rn. 185.

¹⁹ Peffermann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG,
Rn. 633.

²⁰ BFH, 5.6.2002 – I R 105/00, BFH/NV 2002, 1433; BFH, 5.6.2002 – I R 81/00, BStBl. II 2004,
344, BB 2002, 1849 Ls, RIW 2002, 800; BFH, 22.8.2006 – I R 6/06, BStBl. II 2007, 163, BB
2006, 2791, RIW 2007, 79.

²¹ Jelinek, in: Bordewin/Brandt, EStG, Stand: Juni 2015, § 49, Rn. 131.

²² BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls.

²³ Kraft, in: Kanzler/Kraft/Bäuml/Marx/Hechtner, EStG, 3. Aufl. 2018, § 49, Rn. 93; Viebrock,
in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: Okt. 2015, § 49 EStG, Rn. 159.

²⁴ Peffermann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG,
Rn. 606; Viebrock, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: Okt. 2015, § 49 EStG, Rn. 161.

²⁵ BMF, 16.5.2011 – IV C 3 – S 2300/08/10014,BStBl. I 2011, 530 Rn. 15; Wassermeyer, IStR
2009, 238, 239; Gosch, in: Kirchhof, EStG, 17. Aufl. 2018, § 49, Rn. 39.

²⁶ BFH, 5.6.2002 – I R 81/00, BStBl. II 2004, 344, BB 2002, 1849 Ls, RIW 2002, 800.

²⁷ Peffermann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG,
Rn. 620; Viebrock, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: Okt. 2015, § 49 EStG, Rn. 154.

²⁸ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, S. 49.

²⁹ Vgl. zum vergleichbaren Wortlaut in § 23 Abs. 3 S. 4 EStG Glenk/Ratschow, in: Blümich,
EStG/KStG/GewStG, Stand: April 2017, § 23 EStG, Rn. 190.

³⁰ § 2 Abs. 3 EStG i. d. F. StEntlG v. 24.3.1999, BGBl. I 1999, 402.

³¹ So zur geltenden Rechtslage auch Gosch, in: Kirchhof, EStG, 17. Aufl. 2018, § 49, Rn. 45.

³² Siehe dazu auch BFH, 22.8.2006 – I R 6/06, BStBl. II 2007, 163, BB 2006, 2791, RIW 2007,
79.

³³ BFH, 5.6.2002 – I R 105/00, BFH/NV 2002, 1433; BFH, 5.6.2002 – I R 81/00, BStBl. II 2004,
344, BB 2002, 1849 Ls, RIW 2002, 800.

³⁴ BMF, 15.12.1994 – IV B 4 – S 2300 – 18/94, BStBl. I 1994, 883, Tz. 2.2; Gosch, in: Kirchhof,
EStG, 17. Aufl. 2018, § 49, Rn. 45 m.w. N.

³⁵ Vgl. zu § 16 Abs. 2 EStG BFH, 25.1.2000 – VIII R 55/97, BStBl. II 2000, 458, BB 2000, 1173.

³⁶ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704 m.w. N., BB 2017, 852 Ls.

³⁷ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, S. 49.

³⁸ Siehe auch FG München, 22.7.2003 – 6 K 4124/01, EFG 2003, 1612, zum Abzug von
Schuldzinsen als Werbungkosten im Rahmen des § 23 Abs. 3 EStG.

³⁹ Siehe dazu den Hinweis in BFH, 26.2.2014 – I R 56/12, BStBl. II 2014, 703; Gosch, in:
Kirchhof, EStG, 17. Aufl. 2018, § 49, Rn. 107a.

⁴⁰ Schlenker, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Stand: August 2017, § 10d EStG, Rn. 49.

41 BFH, 26.2.2014 – I R 56/12, BStBl. II 2014, 703, zur Möglichkeit inländischer Einkünfte
i. S. v. § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG auch bei gescheiterter Betriebsstättengründung.

⁴² Dafür spricht auch die Begründung des Referentenentwurfs des BMF v. 21.6.2018, S. 49:
„die während der Dauer der Besitzzeit angefallenen laufenden Grundstückskosten zukünftig
im Zeitpunkt der Erfassung des Veräußerungsgewinns“ berücksichtigt werden
sollen.

⁴³ Desens, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 3c EStG, Rn. 36.

⁴⁴ BFH, 20.7.1988 – I R 49/84, BStBl. II 1989, 140, BB 1988, 2376 Ls; Gosch, in: Kirchhof,
EStG, 17. Aufl. 2018, § 50, Rn. 4; Herkenroth/Striegel, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/
KStG, Stand: April 2018, § 50 EStG, Rn. 38.

⁴⁵ Nachweise zur Rechtsprechung bei Desens, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG,
Stand: April 2018, § 3c EStG, Rn. 37.

⁴⁶ Siehe dazu nur BFH,6.4.2016 – I R 61/14, BStBl. II 2017, 48 m.w. N.

⁴⁷ Siehe zum Werbungskostenabzug im Rahmen des § 21 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG in diesen
Fällen BFH, 9.7.2003 – IX R 102/00, BStBl. II 2003, 940, BB 2003, 2551; vgl. auch Pfirrmann,
in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 21 EStG, Rn. 95
m.w. N. zum Werbungskostenabzug bei leerstehenden Objekten.

⁴⁸ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls.

⁴⁹ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls, 2. Leitsatz.

⁵⁰ Dies wird auch aus der Begründung ersichtlich, siehe Referentenentwurf des BMF
v. 21.6.2018, S. 42.

⁵¹ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, S. 42.

⁵² Dies ergibt sich aus der auf den ersten Blick widersprüchlich erscheinenden Argumentation,
wonach zwar auch die mit dem unbeweglichen Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang
stehenden Verbindlichkeiten „[z]u den in den Bestandsvergleich einzubeziehenden
Wirtschaftsgütern gehören“, gleichwohl dieselbe Verbindlichkeit nicht „zu
den steuerwirksam in die Bestandsvergleiche einzubeziehenden Wirtschaftsgütern gehören“
[Hervorhebung durch die Verf.], weil Wertveränderungen nicht zu Einkünften aus
Vermietung und Verpachtung führen können, vgl. BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II
2017, 704 unter II. 2. c), BB 2017, 852 Ls.
53 So explizit BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704 unter II. 2. d) bb) aaa) mit Verweis
auf § 21 EStG, BB 2017, 852 Ls.

⁵⁴ BMF, 27.7.2015 – IV C 1 – S 2211/11/10001, BStBl. I 2015, 581, Tz. 1.1.

⁵⁵ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704 unter II. 2. d) bb) aaa), BB 2017, 852 Ls.

⁵⁶ Thürmer, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Stand: Mai 2016, § 9 EStG, Rn. 209 f.

⁵⁷ BFH, 27.3.2007 – VIII R 28/04, BStBl. II 2007, 699 m.w. N.

⁵⁸ BFH, 27.3.2001 – VIII B 124/00, BFH/NV 2001, 907.

⁵⁹ Siehe dazu den Hinweis in BFH, 26.2.2014 – I R 56/12, BStBl. II 2014, 703.

⁶⁰ So in § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, „die im
Inland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist“; krit. zur Rechtsprechung daher
Wassermeyer, IStR 2015, 37, 38.

⁶¹ BFH, 9.11.1993 – IX R 81/90, BStBl. II 1994, 289, BB 1994, 420.

⁶² BFH, 5.6.2002 – I R 81/00, BStBl. II 2004, 344, BB 2002, 1849 Ls, RIW 2002, 800.

⁶³ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, S. 50.

⁶⁴ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls.

⁶⁵ Zur rückwirkenden Berücksichtigung einer nachträglichen Änderung des Kaufpreises im
Rahmen von § 17 EStG z. B. BFH, 21.12.1993 – VIII R 69/88, BStBl. II 1994, 648, BB 1994,
1485.

⁶⁶ Gosch, in: Kirchhof, EStG, 17. Aufl. 2018, § 49, Rn. 42 m.w. N.

⁶⁷ Schallmoser, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Stand: Jan. 2018, § 21 EStG, Rn. 240: „Erstattung
von Werbungskosten“.

⁶⁸ Prinz, StuW 1996, 267, 268.

⁶⁹ Referentenentwurf des BMF v. 21.6.2018, S. 42.

⁷⁰ Siehe auch Loschelder, in: Schmidt, EStG, 37. Aufl. 2018, § 49, Rn. 20.

⁷¹ BFH, 24.3.1999 – I R 114/97, BStBl. II 2000, 399, BB 1999, 2591, RIW 1999, 557, unter
B. IV. 1. e) aa) m.w. N. zur Rspr.

⁷² Kraft, in: Kanzler/Kraft/Bäuml/Marx/Hechtner, EStG, 3. Aufl. 2018, § 49, Rn. 79.

⁷³ Siehe nur BFH, 19.12.2007 – I R 19/06, BStBl. II 2010, 398.

⁷⁴ Viebrock, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: Okt. 2015, § 49 EStG, Rn. 150.

⁷⁵ Dazu auch BFH, 22.8.2006 – I R 6/06, BStBl. II 2007, 163, BB 2006, 2791, RIW 2007, 79.

⁷⁶ Viebrock, in: Littmann/Bitz/Pust, EStG, Stand: Okt. 2015, § 49 EStG, Rn. 162; Peffermann,
in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG, Rn. 599.

⁷⁷ Loschelder, in: Schmidt, EStG, 37. Aufl. 2018, § 49, Rn. 60; zu Sachinbegriffen und Rechten
auch Peffermann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 49 EStG,
Rn. 599.

⁷⁸ BFH, 24.3.1999 – I R 114/97, BStBl. II 2000, 399, BB 1999, 2591, RIW 1999, 557 m.w. N.

⁷⁹ Wassermeyer, in: Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Stand: März 2018, Art. 13 OECD-MA,
Rn. 47.

⁸⁰ Zustimmend Gosch, in: Gosch/Kroppen/Grotherr/Kraft, DBA, Stand: Nov. 2009, Art. 13
OECD-MA, Rn. 23.

⁸¹ Wassermeyer, in: Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Stand: März 2018, Art. 13 OECD-MA,
Rn. 47.

⁸² Siehe auch oben Abschn. II. 3. b).

⁸³ Reimer, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 13 OECD-MA, Rn. 40; Wassermeyer, in:
Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Stand: März 2018, Art. 13 OECD-MA, Rn. 44.

⁸⁴ Gosch, in: Gosch/Kroppen/Grotherr/Kraft, DBA, Nov. 2009, Art. 13 OECD-MA, Rn. 22.

⁸⁵ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls.

⁸⁶ Reimer, in: Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 6 OECD-MA, Rn. 188 f.

⁸⁷ Pfirrmann, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Stand: April 2018, § 21 EStG, Rn. 80;
Schallmoser, in: Blümich, EStG/KStG/GewStG, Stand: Jan. 2018, § 21 EStG, Rn. 232.

⁸⁸ BFH, 7.12.2016 – I R 76/14, BStBl. II 2017, 704, BB 2017, 852 Ls